Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, осуществляет предпринимательскую деятельность в построенном им здании, расположенном на принадлежащем ему земельном участке. Вправе ли налогоплательщик учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ сумму земельного налога, уплачиваемого в отношении указанного участка?

Ответ: По мнению Минфина России, суммы земельного налога, фактически уплаченные индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Однако, по нашему мнению, возможно привести и иную точку зрения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В Письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-05/37924 по рассматриваемой проблематике высказана следующая точка зрения: учитывая, что уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет, суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Несмотря на определенную логичность выводов Минфина России, возможно привести и иную точку зрения.

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

При этом пп. 1 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ (см., в частности, положения п. 19 ст. 270 НК РФ). Земельный налог не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 по делу N А13-5215/2007, от 14.05.2007 по делу N А05-3473/2006-34, от 17.03.2005 N А13-11731/04-27).

Также отметим, что в соответствии со ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589, от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481). Следовательно, сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения расходом, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиком в здании, неразрывно связанном с земельным участком, необходимым для его использования в силу п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 552 Гражданского кодекса РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2013