Организация уплатила сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении лицензии на пользование объектами животного мира, выданной в 2007 г. В каком порядке будет производиться зачет сумм сбора по нереализованным лицензиям?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 333.1 Налогового кодекса РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 333.5 НК РФ плательщики, указанные в п. 1 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. 333.7 НК РФ.

Абзацами 2 и 3 п. 1 ст. 333.7 НК РФ (в ред. Федерального закона N 144-ФЗ) установлено, что по истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию (разрешение), за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 г., ст. 78 НК РФ была изложена в новой редакции.

Пунктом 4 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п. 5 данной статьи зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном указанным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

При этом положение, предусмотренное указанным пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Перечень документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, утвержден Приказом МНС России от 23.07.2004 N САЭ-3-21/438@. К ним относятся: заявление плательщика сбора за пользование объектами животного мира о зачете или возврате суммы сбора за пользование объектами животного мира и уточненные сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора (составленные в отношении нереализованной лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. Федеральных законов от 27.07.2006 N 144-ФЗ и от 27.07.2006 N 137-ФЗ зачет сумм сбора по нереализованным лицензиям на пользование объектами животного мира будет производиться налоговым органом по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию. Зачет осуществляется по истечении срока ее действия в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утвержден Приказом МНС России от 23.07.2004 N САЭ-3-21/438@.

Сумма излишне уплаченного сбора подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому сбору или иным налогам и сборам по решению налогового органа в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.

В случае если у организации имеется недоимка по иным налогам и сборам, задолженность по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, то зачет сумм излишне уплаченного сбора производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете указанных сумм принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты сбора или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных организацией налогов.

Вышеизложенный порядок применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, которые получают лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира после 1 января 2007 г. (ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

До вступления в силу вышеупомянутых Законов зачет сумм сбора по нереализованным лицензиям на пользование объектами животного мира производился по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ в ранее действовавшей редакции). При этом зачет сумм излишне уплаченного сбора в счет предстоящих платежей осуществлялся на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа в течение пяти календарных дней после получения заявления (п. 4 ст. 78). Кроме того, указанные суммы могли быть направлены на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки (п. 7 ст. 78). При этом указанные суммы должны были направляться в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и излишне уплаченная сумма сбора (п. 9 ст. 78).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

10.04.2007