Возникает ли у организации, приобретавшей товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя, обязанность представлять в налоговый орган сведения о выплаченных ему доходах по форме 2-НДФЛ, если у организации отсутствуют копии свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе этого предпринимателя?

Ответ: Подпунктом 4 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Статья 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При этом НК РФ не обязывает налогового агента иметь копии указанных документов.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется путем внесения записи регистрирующим органом в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Согласно Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - Постановление N 439) документами, подтверждающими факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, являются Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме N Р60004, Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004, по форме N Р67001. Постановлением N 439 также утверждены формы названных документов.

Порядок постановки на учет индивидуальных предпринимателей определен ст. 84 НК РФ. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя, обязан выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Вместе с тем из ст. 230 НК РФ следует, что предприниматели должны только предъявить налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет, а не представлять их. Таким образом, организация не обязана иметь копии свидетельств о регистрации индивидуального предпринимателя и о постановке его на налоговый учет.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2005 N КА-А40/1577-05, Постановление ФАС Поволжского округа от 04.11.2004 N А65-2792/2004-СА1-23).

Следовательно, при отсутствии названных документов у организации не возникает обязанности представлять в налоговый орган сведения о выплаченных предпринимателю доходах.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007