Возникает ли у организации, передавшей на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных своим сотрудникам доходах по форме 2-НДФЛ?

Ответ: Пунктом 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Таким образом, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц действующим законодательством возложена на организацию, являющуюся источником выплаты дохода налогоплательщику.

Статьей 11 НК РФ установлено, что источником выплаты доходов налогоплательщику является организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом руководители свою обязанность по организации учета могут выполнить в том числе путем передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Централизованная бухгалтерия, которой в соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ руководитель организации вправе передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета, может выступать как уполномоченный представитель организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Пунктами 1 и 3 ст. 26 и ст. 29 НК РФ допускается участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Из п. 1 ст. 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями гл. 4 НК РФ вытекает, что налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя.

Указанные положения распространяются также и на налоговых агентов.

Таким образом, если обязанности по выплате доходов сотрудникам, а также обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ лежат на централизованной бухгалтерии, то налоговым агентом будет именно она.

Нельзя признать в качестве налогового агента организацию, бухгалтерский учет которой, включая выплату доходов сотрудникам и уплату налогов, осуществляется централизованной бухгалтерией.

Таким образом, поскольку начисление и выдача заработной платы работникам организации производится централизованной бухгалтерией, у организации отсутствует обязанность по представлению налоговому органу сведений о выплаченных доходах, в связи с чем привлечение ее к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным.

Данные выводы подтверждаются и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1799 по делу N А59-6954/05-С5, от 27.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1796 по делу N А59-6863/05-С5, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1824 по делу N А59-6955/05-С5, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1823 по делу N А59-6861/05-С5).

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.04.2007