Налогоплательщик в 2013 г. приобрел квартиру и в этом же налоговом периоде продал ее. Приобретение и продажа квартиры произведены через риелторское агентство. Вправе ли налогоплательщик при исчислении НДФЛ уменьшить сумму доходов, полученных от продажи недвижимости, на сумму, уплаченную продавцу при ее приобретении, а также на суммы, уплаченные риелторскому агентству за услуги, оказанные как при покупке квартиры, так и при ее продаже?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ при получении дохода от продажи недвижимости на стоимость услуг риелторского агентства, оказанных как при покупке квартиры, так и при ее продаже.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в связи с получением доходов от продажи квартиры налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Конкретный перечень расходов, произведенных при приобретении имущества и уменьшающих доходы от продажи имущества, НК РФ не установлен.

Рассматривая вышеназванную норму, Конституционный Суд РФ в Определении от 16.07.2013 N 1220-О указал: тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов.

По нашему мнению, услуги риелторского агентства при покупке квартиры непосредственно связаны с приобретением квартиры в собственность налогоплательщика, а услуги при ее продаже относятся к расходам, связанным с получением доходов, поскольку опосредуют реализацию приобретенного объекта недвижимости.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу при получении дохода от продажи недвижимости на стоимость услуг риелторского агентства как при покупке квартиры, так и при ее продаже (см. также Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569, от 04.06.2009 N 03-04-05-01/434).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2013