Физическое лицо в 2005 г. получило доход от продажи в Российской Федерации акций, находившихся в его собственности с 1993 г. Является ли доход, полученный физическим лицом в результате продажи ценных бумаг (акций), объектом налогообложения НДФЛ? Какие документы подтверждают нахождение акций в собственности физического лица более трех лет?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2007 г. N 09-17/032459

На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В п. 1 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Таким образом, доходы от реализации в Российской Федерации физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, акций или иных ценных бумаг являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по ставке в размере 13%.

Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.) налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг.

При этом на основании абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.) имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с абз. 22 п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.) в случае, если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, но при условии возмездного характера приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ" п. 3 ст. 214.1 НК РФ дополнен новым абз. 23.

На основании данного абзаца при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Положения данного абзаца вступили в действие 31 января 2007 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. (ст. 5 Закона N 268-ФЗ).

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы согласно п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Как следует из представленных материалов, налогоплательщик в 2005 г. получил доход от продажи ценных бумаг (акций), находившихся в его собственности с 1993 г., то есть более трех лет.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в размере дохода, полученного от продажи данных ценных бумаг (акций).

При этом документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, являются:

- договор купли-продажи акций;

- выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг или справка об операциях, проведенных по его лицевому счету, выдаваемые регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 02.10.1997 N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг".

Руководитель Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Н. В.СИНИКОВА

10.04.2007