Об отсутствии оснований для уменьшения организацией налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно учредителем и исполнительным директором данной организации

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 10 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/227

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат по договору с индивидуальным предпринимателем сообщает следующее. В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса). Расходы, осуществленные по гражданско-правовым договорам, учитываются для целей налогового учета в зависимости от того, кем в рамках этих договоров были выполнены работы (оказаны услуги). Подпунктом 41 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. <...> Индивидуальный предприниматель, с которым организация планирует заключить договор, является одновременно учредителем и исполнительным директором данной организации и, следовательно, состоит в ее штате. Кроме того, перечень работ, которые должен выполнить этот индивидуальный предприниматель, входит в прямые обязанности директора. Учитывая изложенное, суммы затрат по указанному договору, по нашему мнению, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 10.04.2007