В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ, с 01.01.2007 имущественный налоговый вычет при расчете налоговой базы по доходам, полученным физическими лицами от продажи ценных бумаг, применяться не будет независимо от даты возникновения правоотношений. При этом пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. В каком размере плательщик налога на доходы физических лиц вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при реализации в 2003 - 2006 гг. ценных бумаг, учитывая, что ценные бумаги относятся к имуществу по смыслу ст. 128 ГК РФ?

Ответ: В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов, в частности, при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Исходя из смысла положений ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся деньги, вещи и ценные бумаги.

Статьей 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) из норм НК РФ с 01.01.2007 исключено право физических лиц на получение имущественного налогового вычета при расчете налоговой базы по доходам, полученным от реализации ценных бумаг.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) п. 3 ст. 214.1 НК РФ дополнен абз. 23, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 01.01.2007 ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии со ст. 4 Закона N 268-ФЗ Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" дополнен ст. 26.2, согласно которой имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Минфин России в Письме от 18.01.2007 N 03-04-05-01/4 разъяснил, что вышеуказанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 и вступают в силу с 31.01.2007.

Исходя из положений вышеизложенных норм при реализации до 01.01.2007 ценных бумаг, находившихся в собственности физического лица более трех лет, оно вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже данных бумаг.

Таким образом, плательщик налога на доходы физических лиц вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при реализации в 2003 - 2006 гг. ценных бумаг в сумме, полученной налогоплательщиком при их продаже, в случае если они находились в собственности физического лица более трех лет.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.04.2007