Работник организации в течение месяца часть времени был занят на работах с вредными или тяжелыми и опасными условиями труда, а часть - работал в нормальных условиях

Как исчисляются страховые взносы по дополнительным тарифам, установленным ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", если работник работал в особых условиях:

- определенное количество часов в течение рабочего дня;

- определенное количество рабочих дней месяца?

Ответ: Если работник в какой-либо день (дни) месяца был занят на работах с особыми условиями труда только часть своего рабочего времени (определенное количество часов рабочего дня), то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных часов на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Если работник в течение месяца занят на работах с особыми условиями труда определенное количество целых (в соответствии с его графиком работы) рабочих дней, то исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству рабочих дней, фактически отработанных на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Обоснование: Согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).

Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на работах, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, в месяце, в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений, независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются (если они производятся за прошлые периоды).

В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости), пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (см. п. 1 Письма Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено Письмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)).

Учитывая изложенное, если работник в какой-либо день (дни) месяца был занят на работах, указанных в пп. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, только часть своего рабочего времени (определенное количество часов рабочего дня), исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных часов на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Пример 1. В сентябре 2013 г. 168 рабочих часов. В период с 9 по 22 сентября 2013 г. работник часть рабочего дня работал на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, отработав на данных работах в общей сложности 40 рабочих часов. С 1 по 8 и с 23 по 30 сентября 2013 г. работник работал в нормальных условиях. Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составляет 25 200 руб.

Таким образом, сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий час месяца, составит 150 руб. (25 200 руб. : 168 раб. ч).

При этом сумма страховых взносов по дополнительным тарифам составляет 150 руб. x 40 раб. ч x 4% = 240 руб.

Если же работник в течение месяца занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда определенное количество целых (в соответствии с его графиком работы) рабочих дней, то исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству рабочих дней, фактически отработанных на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Пример 2. В марте 2013 г. 20 рабочих дней, из них 15 рабочих дней (с 1 по 24 марта 2013 г.) работник полностью отработал на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и 5 рабочих дней (с 25 по 31 марта 2013 г.) - в нормальных условиях. Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составляет 30 000 руб.

Таким образом, сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составит 1500 руб. (30 000 руб. : 20 раб. дн.).

При этом сумма страховых взносов по дополнительным тарифам составляет 1500 руб. x 15 раб. дн. x 4% = 900 руб.

Е. Б.Баландина

Министерство труда и

социальной защиты

Российской Федерации

22.10.2013