Поставщик, который доставляет продукцию своим автотранспортом, просрочил доставку товара получателю. По решению суда поставщик перечисляет получателю сумму упущенной выгоды. Возникает ли обязанность исчислить НДС на сумму упущенной выгоды?

Ответ: С суммы упущенной выгоды получателю не нужно начислять НДС, поскольку она получена по решению суда за нарушение условий договора, а не в качестве оплаты товаров, работ. Однако в случае возникновения споров с налоговыми органами налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ), оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Указанная норма не разъясняет, включаются ли суммы возмещения упущенной выгоды в налоговую базу по НДС.

Облагается ли НДС перечисление денежных средств в качестве компенсации упущенной выгоды, в том числе по решению суда, - вопрос спорный.

По мнению Минфина России (Письма от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 28.07.2010 N 03-07-11/315, от 10.10.2007 N 03-07-11/475), при получении денежных средств в качестве компенсации убытков из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, а также за расторжение в одностороннем порядке договора обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС не возникает. Полагаем, что это применимо и к рассматриваемой ситуации.

Судьи также считают, что в данном случае отсутствует объект обложения НДС, поскольку перечисленная поставщиком получателю сумма упущенной выгоды является компенсацией убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) и не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (п. 2 ст. 15 ГК РФ) не является объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 2 ст. 15 ГК РФ), несмотря на то что ее компенсация связана с производственной деятельностью. Перечисленные организацией суммы являются компенсацией убытков в виде недополученного дохода (упущенной выгоды) и не связаны с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (Постановления ФАС Московского округа от 13.05.2013 по делу N А40-60239/12-99-347, от 04.07.2013 по делу N А40-123538/12-140-783, от 25.03.2011 N КА-А40/18198-10-2 по делу N А40-91645/09-114-582, от 31.01.2011 N КА-А40/17003-10 по делу N А40-169926/09-115-1286).

Однако не исключено, что налоговые органы будут настаивать на включении рассматриваемой суммы в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

22.10.2013