С 01.01.2006 отменен НДС с "экспортных" авансов. Как быть, если 180 дней истекают после получения предоплаты, а товар не отгружен? Надо ли предъявлять НДС к оплате или возвратить предоплату иностранному покупателю?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Из анализа положений п. 9 ст. 154 и п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ следует, что суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу по НДС до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ.

Так, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по анализируемой операции является:

- последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, собраны в течение 180 календарных дней);

- день отгрузки товара (если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не собраны в течение 180 календарных дней). При этом днем отгрузки товара считается дата отметки на таможенной декларации "Выпуск разрешен" (п. 70 Приказа ГТК России от 28.11.2003 N 1356, Письма ФНС России от 05.07.2005 N 03-2-03/1155/15@, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Следовательно, то обстоятельство, что товар по истечении 180 дней с момента получения аванса не был отгружен покупателю, не является основанием для включения сумм аванса в налоговую базу по НДС.

При этом заметим, что необходимость возврата предоплаты иностранному покупателю должна определяться сторонами сделки самостоятельно с учетом условий заключенного договора.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007