Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, приобрел в собственность три квартиры на первом этаже жилого дома и перевел их в нежилые помещения. Вправе ли он отнести на затраты, учитываемые в целях налогообложения, расходы на приобретение квартир, разработку проекта нежилого помещения, оформление соответствующих документов, строительство, переустройство, перепланировку квартир и приобретение строительных материалов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ к расходам, уменьшающим сумму доходов при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), относятся расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

В целях исчисления единого налога, уплачиваемого предпринимателем в связи с применением УСН (далее - единый налог), согласно п. п. 2 - 4 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на приобретение, сооружение, изготовление объекта основных средств могут включаться в состав расходов с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию при одновременном соблюдении следующих условий:

- расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;

- имеется документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимости;

- основное средство признается амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ;

- объект основных средств введен в эксплуатацию;

- затраты на приобретение, сооружение, изготовление объекта основных средств фактически оплачены;

- основное средство используется при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В силу положений п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами индивидуального предпринимателя на приобретение, сооружение и изготовление основного средства (нежилого помещения) можно признать расходы на приобретение квартир, разработку проекта нежилого помещения, строительство, переустройство, перепланировку квартир и приобретение строительных материалов, а также затраты на оформление соответствующих документов.

Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя на сооружение нежилого помещения (основного средства), а именно расходы на приобретение квартир, разработку проекта нежилого помещения, строительство, переустройство, перепланировку квартир и приобретение строительных материалов, а также затраты на оформление документов, непосредственно связанные с сооружением нежилого помещения, являются расходами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель при исчислении единого налога вправе учесть указанные затраты в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии соблюдения всех вышеперечисленных требований.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007