В соответствии с п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют

1) налогоплательщики - организации, у которых сумма федеральных налогов, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, составляет не менее 10 млрд руб.;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

Статья 176.1 НК РФ применяется к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с I квартала 2010 г.

В соответствии с Письмом Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-03/57, учитывая незначительный срок применения заявительного порядка возмещения НДС - пять налоговых периодов, принимать решение об отмене условия о представлении банковской гарантии для всех организаций, состоящих на учете в межрегиональных налоговых инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, представляется преждевременным. После анализа эффективности действия на практике установленного порядка возмещения НДС целесообразно вернуться к рассмотрению предложения.

В соответствии с Критериями, утвержденными Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@, к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, могут относиться организации со значительными показателями объема активов, суммарного объема полученных доходов и начисленных федеральных налогов.

Планируется ли внесение изменений в п. 2 ст. 176.1 НК РФ в части установления права на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления банковской гарантии организациями, состоящими на учете в межрегиональных налоговых органах по крупнейшим налогоплательщикам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 октября 2013 г. N 03-07-08/44174

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел обращение с предложением о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость организациями, состоящими на учете в межрегиональных налоговых инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, без представления в налоговые органы банковской гарантии и сообщает следующее.

В настоящее время на основании ст. ст. 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, в том числе организаций, состоящих на учете в межрегиональных налоговых инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, установлены равные условия возмещения налога на добавленную стоимость, согласно которым в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщиков за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа. При этом возмещение налога может осуществляться по выбору налогоплательщиков в порядке, установленном ст. 176 Кодекса, после завершения камеральной проверки, проводимой в течение трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации, или в ускоренном заявительном порядке, предусмотренном ст. 176.1 Кодекса, до завершения камеральной проверки налоговой декларации в течение 12 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики - организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации, и сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, уплаченных в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб., а также налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

В соответствии с п. 7 Критериев отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@, организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Таким образом, организация может сохранять статус крупнейшего налогоплательщика еще в течение трех лет после того, как она уже не удовлетворяет соответствующим критериям. В связи с этим установление для организаций, у которых совокупная сумма вышеуказанных налогов составляет менее 10 млрд руб., возможности применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость без представления банковской гарантии только на основании их отнесения к крупнейшим налогоплательщикам считаем нецелесообразным.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

22.10.2013