Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, основной вид деятельности - разведение свиней. Одним из видов продукции организации являются мясо и мясопродукты. С целью получения конечной продукции заключены договоры на забой скота, который производят сторонние организации на давальческих условиях. Учитывая отраслевые особенности производства свиноводческих хозяйств, процесс забоя является последним звеном в технологическом процессе производства мяса и не может рассматривается как переработка, так как его результатом является сырое мясо. Правомерно ли применение ставки 0% по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной нами сельскохозяйственной продукции, а именно мяса и мясопродуктов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 гг. в размере 0 процентов.

Из анализа данной нормы следует, что налогообложению налогом на прибыль по ставке 0 процентов подлежит только реализация сельскохозяйственной продукции.

Отметим, что Минфин России в своих разъяснениях по вопросу применения льготы, установленной ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, указывает на то, что, учитывая особенности производственного процесса, забой может являться последним звеном в технологическом процессе производства мяса и не может рассматриваться как переработка, так как результатом его является сырое мясо. Следовательно, полученное в результате забоя мясо относится к сельскохозяйственной продукции и доходы от его реализации облагаются по ставке 0 процентов. В то же время продукция, полученная в результате промышленной переработки мяса (фарш, колбасно-кулинарные изделия, консервные изделия, копчености и т. д.), не признается сельскохозяйственной, а является продукцией мясной промышленности, реализация которой облагается по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (см. Письма Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/77, от 29.12.2005 N 03-03-02/149).

При налогообложении доходов, полученных от реализации мяса собственного производства, необходимо учитывать следующее.

Из ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ следует, что для применения льготы по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей реализуемая сельскохозяйственная продукция должна производиться и перерабатываться ими же.

Однако в норме не указано, каким способом должна производиться и перерабатываться продукция - собственными силами либо с привлечением подрядных организаций.

В отношении реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной с привлечением иных организаций (в том числе для осуществления забоя), официальные разъяснения контролирующих органов отсутствуют. На сегодняшний день мы также не располагаем информацией о сложившейся по данному вопросу арбитражной практике.

В то же время отметим следующее.

Минфин России неоднократно указывал на то, что если организация передает сельскохозяйственную продукцию на переработку другой организации на давальческих началах и в дальнейшем ее реализует, то доходы, полученные от реализации этой продукции, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118, от 31.01.2005 N 03-03-01-04/1/41).

Аналогичная позиция также была высказана ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.11.2005 N Ф08-5001/2005-1985А. В частности, суд указал, что налогообложение производится по ставке 0 процентов в том случае, если производитель самостоятельно несет бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществляет ее собственными силами, а не с использованием в процессе переработки третьих лиц.

Высока вероятность того, что данный подход будет применяться и в отношении реализации продукции, произведенной с привлечением сторонних организаций.

В то же время ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.08.2006 по делу N А14-23565/2005/1040/24 указал, что поскольку ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ не определяет, каким способом должна быть переработана сельскохозяйственная продукция - на собственных производственных мощностях либо с привлечением сторонних организаций, то в отношении доходов, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции, переработанной на давальческой основе третьими лицами, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

Как видно, ситуация может быть спорной, поэтому налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007