Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной контрагенту скидки, если условиями сделки пересмотр договорной цены товара не предусмотрен?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего отметим, что в настоящий момент нет однозначного подхода к решению данного вопроса.

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено понятия скидки, а также не установлен порядок ее предоставления и оформления, в том числе порядок выставления счетов-фактур при предоставлении скидок.

На данное обстоятельство также указывает ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33).

Однако, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, изложенному в указанном Постановлении, в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий. Возможность изменения цены товара после заключения договора допускается п. 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ.

В связи с этим ФАС делает вывод, что налогоплательщик при предоставлении скидки вправе уменьшить выручку от реализации товаров (работ, услуг). Соответственно уменьшается налоговая база по НДС (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации оснований для изменения сумм выручки и НДС не имеется. Обусловлено это тем, что скидка (премия) предоставляется в соответствии с соглашением по достижении покупателем определенных объемов закупок и не связана с изменением цен на отгруженные товары (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Этой же позиции придерживается Минфин России. В Письме от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 финансовое ведомство разъяснило следующее. Если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то НДС такие денежные средства не облагаются. И поскольку суммы премий (скидок), полученные покупателем товаров по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются, как не связанные с оплатой реализованного товара, то необходимость корректировать налоговую базу по НДС у продавца не возникает.

Таким образом, налогоплательщик не вправе уменьшать выручку от реализации товаров, а также уменьшать исчисленную сумму НДС. Соответственно, вносить изменения в выставленные счета-фактуры, а также представлять в налоговые органы уточненные налоговые декларации по НДС не требуется.

Как видно, ситуация может быть спорной, поэтому налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ)

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007