ООО заключило с ОАО договор перевозки грузов (строительного мусора). Договор не запрещает привлекать ООО третьих лиц для исполнения обязанностей ООО по договору перевозки. ООО принадлежит два грузовых автомобиля. В целях исполнения договора перевозки ООО привлекает индивидуальных предпринимателей, транспортом которых осуществляется перевозка грузов от ОАО до места назначения. У предпринимателей в собственности находится по одному транспортному средству, используемому для перевозки грузов

Вправе ли ООО по указанной деятельности применять ЕНВД по виду деятельности "Оказание автотранспортных услуг" (общее количество транспортных средств ООО и привлеченных предпринимателей составляет восемь единиц грузового транспорта)?

Ответ: Осуществляемая ООО предпринимательская деятельность фактически сводится не к оказанию автотранспортных услуг, а к организации (обеспечению) автотранспортных услуг, а следовательно, ООО не вправе применять ЕНВД, так как указанный вид деятельности не подлежит обложению ЕНВД.

Обоснование: Глава 26.3 Налогового кодекса РФ регулирует применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статья 346.27 НК РФ, содержащая основные понятия, используемые в гл. 26.3, не раскрывает определения "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов".

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пункт 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное (п. 2 ст. 784 ГК РФ).

На основании ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Таким образом, можно прийти к выводу, что, в случае когда ООО в целях исполнения своих обязанностей в рамках заключенного договора перевозки с ОАО привлекает предпринимателей для выполнения последними перевозки грузов от ОАО до места назначения, ООО осуществляет не деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, а деятельность по организации (обеспечению) автотранспортных услуг по перевозке грузов.

В случае когда деятельность предпринимателя сводится к управлению процессом перевозок, доход от этих услуг должен облагаться по общей системе налогообложения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2013 по делу N А05-8465/2012).

Деятельность предпринимателя сводилась к оказанию услуг по обеспечению перевозок и не подпадала под вид деятельности, установленный ст. 346.26 НК РФ, в связи с чем у него отсутствовали правовые основания для исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2013 по делу N А51-21291/2012, ФАС Поволжского округа от 13.11.2013 по делу N А06-1300/2013).

Так как ООО не являлось реальным исполнителем (перевозчиком) оказания автотранспортных услуг в части работ, выполняемых привлеченными предпринимателями, у ООО отсутствуют правовые основания для применения ЕНВД.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

06.06.2014