Организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), по согласованию с работниками из их заработной платы удерживается задолженность работников по оплате предоставляемого им питания и задолженность по возврату ранее полученной работниками ссуды. В каком размере и в какой момент организации можно признать расходы по выплате заработной платы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, заметим, что в соответствии с положениями абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как мы можем предположить, в рассматриваемой ситуации удержание из заработной платы работников задолженности по оплате предоставляемого питания и задолженности по возврату ссуды обусловлено соглашением сторон (организации и работника) о зачете взаимных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). В результате чего обязательство организации по выплате заработной платы в зачитываемой части следует признать исполненным. Оставшаяся часть заработной платы выплачивается организацией работникам денежными средствами.

Учитывая изложенные обстоятельства, считаем, что организация вправе в момент удержания из заработной платы сумм, причитающихся в оплату питания и задолженности по ссуде, учесть при исчислении единого налога расход по оплате труда в сумме произведенного удержания.

В оставшейся сумме заработной платы организация признает расход при ее выплате.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.03.2007