Российской организацией заключен договор на оказание инжиниринговых услуг иностранному лицу. При этом данная российская организация в ходе оказания услуг привлекает соисполнителя, являющегося также российской организацией. Освобождаются ли от НДС инжиниринговые услуги, оказываемые в рамках договора, заключенного между российскими организациями, принимая во внимание, что конечным покупателем услуг является иностранное лицо?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае если покупателем инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги НДС в Российской Федерации не облагаются.

Что касается применения НДС в отношении инжиниринговых услуг, оказываемых в рамках договора, заключенного между российскими организациями, то покупателем в данном случае будет являться российская организация, привлекающая соисполнителя услуг. Поэтому на основании вышеуказанной нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, и такие услуги облагаются НДС.

А. Н.Лозовая

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.03.2007