Организация имеет статус сельхозпроизводителя (пользуется льготой по налогу на прибыль) - занимается выращиванием и хранением овощей, выращиванием домашнего скота. Имеет на балансе здание - овощехранилище. Организация приняла решение о продаже этого здания лизинговой организации, а вырученные денежные средства планирует направить на погашение кредитов. Затем вновь приобрести его у лизинговой организации, то есть совершить обратный выкуп. Выручка от продажи здания превысит 30% от суммарной реализации за II квартал

Потеряет ли организация статус сельхозпроизводителя после совершения этой сделки, или у нее изменится только ставка по налогу на прибыль?

Каким образом определяется доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции: поквартально или нарастающим итогом?

Если в следующем квартале доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составит не менее 70%, восстановится ли статус сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Ответ: Организация не потеряет статуса сельхозпроизводителя после сделки по продаже овощехранилища. Контроль за соответствием организации требованиям п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ в отношении статуса сельскохозяйственного производителя и подтверждения права на применение ставки по налогу на прибыль организаций 0% возможен только по итогу календарного года. При реализации недвижимого имущества (здания овощехранилища) во II квартале 2013 г. в отношении доходов от реализации недвижимого имущества следует применить ставку по налогу на прибыль в размере 20%.

Доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции определяется нарастающим итогом на конец календарного года.

В течение налогового периода (календарного года) организация вправе применять ставку по налогу на прибыль в размере 0% в отношении доходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной данной организацией сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ею собственной сельскохозяйственной продукции, вне зависимости от фактов получения дохода от иных непрофильных видов деятельности, облагаемых по иным налоговым ставкам. Таким образом, если по итогам календарного года доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составит не менее 70%, организация вправе применять ставку 0% в отношении таких доходов. В противном случае доходы подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%.

Обоснование: Организация применяет льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

Положения п. 1.3 ст. 284 НК РФ были введены Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и вступили в действие с 1 января 2013 г.

Ранее также была возможность применения ставки по налогу на прибыль в размере 0% для сельхозпроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" нулевую ставку налога на прибыль такие налогоплательщики могли применять до конца 2012 г. Впоследствии планировалось применение ставки в размере 18%. Однако с 1 января 2013 г. данная норма не действует (п. п. 1 - 5, 7, 9 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ). Вместо нее был введен п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Применять данные положения вправе организации, соответствующие критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ: сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Как следует из формулировки п. 1.3 ст. 284 НК РФ, ставка по налогу на прибыль в размере 0% может применяться только в отношении профильной для сельхозпроизводителя деятельности. По вопросу возможности применения той же ставки по налогу на прибыль в размере 0% в отношении других видов деятельности, иных, нежели деятельность, связанная с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, Минфином России в п. 4 Письма от 31.01.2013 N 03-01-18 2012/1855 даны следующие разъяснения.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, осуществляемой сельскохозяйственным товаропроизводителем, устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20%, за исключением иных случаев, предусмотренных указанной статьей.

Таким образом, организацией при реализации недвижимого имущества (здания овощехранилища) во II квартале 2013 г. в отношении доходов от реализации недвижимого имущества будет применена ставка по налогу на прибыль в размере 20%.

Важным аспектом для применения положений п. 1.3 ст. 284 НК РФ является соответствие критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В данном отношении положения п. 1.3 ст. 284 отсылают к положениям гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ утрата статуса сельскохозяйственного производителя в результате несоответствия организации требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ произойдет только по итогам налогового периода.

Налоговый период при этом, согласно требованиям п. 1 ст. 346.7 НК РФ, установлен как календарный год.

Таким образом, контроль за соответствием организации требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ и подтверждением ею права на применение ставки по налогу на прибыль организаций 0% возможен только по итогу календарного года.

Положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ также определяют налоговый период как год (п. 1 ст. 285 НК РФ) и не содержат никаких дополнительных условий проведения данного контроля, каким-либо образом сужающих данный период проведения контроля. Следовательно, организация вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль в течение налогового периода (календарного года) в отношении доходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной данной организацией сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ею собственной сельскохозяйственной продукции. По итогу же календарного года необходимо будет подтвердить, что организация не потеряла статус сельскохозяйственного производителя, то есть что доходы от профильных видов деятельности составили не менее 70% от общих доходов организации.

В течение налогового периода (в середине года или в любом из кварталов) ни положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ни положениями гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ проведение контроля соответствия организации статусу сельскохозяйственного производителя не предусмотрено. Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

При этом доход от реализации основных средств учитывается при определении общего дохода от реализации в целях применения п. 2 ст. 346.2 НК РФ, так как согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Подробный перечень налоговых доходов от реализации для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ также содержится в п. 2 ч. 2 ст. 315 НК РФ и к ним также относится выручка от реализации имущества, в том числе основных средств.

Именно так и поступают налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14720@), с такой методикой расчета согласен и Минфин России (Письмо от 27.11.2008 N 03-11-04/1/25).

Мы рекомендуем во избежание споров с налоговыми органами при расчете пропорции учитывать также и доход от продажи основных средств. Однако следует отметить, что в арбитражной практике имеются конкретные судебные решения, подтверждающие, что доход от реализации основных средств при расчете пропорции учитывать не следует. Так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 10.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5699-07, от 29.12.2008 N КА-А41/12530-08 указано, что при подсчете доли доходов от реализации продукции сельхозназначения в общий объем доходов от реализации включать доход от продажи основных средств не следует. При этом в Постановлении N КА-А41/12530-08 отмечено, что продажа ранее используемых в основной деятельности основных средств не является самостоятельным видом деятельности. Кроме того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09 по делу N А78-5025/2008 указано, что, поскольку кооператив не осуществлял продажу основных средств и других материалов на систематической основе, реализация носила разовый характер, в целях признания кооператива сельскохозяйственным товаропроизводителем при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции полученные кооперативом денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации упомянутого имущества.

Ю. М.Фуфаева

Группа компаний "КСК групп"

21.10.2013