Мать заключила договор на обучение сына в университете и внесла деньги (22 000 руб.) за его обучение. Общая сумма доходов матери не позволяет воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ по расходам на обучение ребенка в полном объеме. Может ли воспользоваться оставшейся частью вычета отец ребенка (родители состоят в зарегистрированном браке)?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Этот вычет предоставляется налогоплательщику при наличии документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Согласно ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов. При этом распоряжение общим имуществом супругов осуществляется по обоюдному согласию супругов, и при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга (ст. 35 СК РФ).

Как следует из вопроса, родители состоят в браке, оба имеют налогооблагаемый доход и являются налогоплательщиками. Таким образом, учитывая, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 11 НК РФ), можно утверждать, что обучение ребенка было оплачено за счет общих средств супругов.

Из смысла пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в документе, подтверждающем внесение денег за обучение.

Таким образом, поскольку мать не может воспользоваться вычетом в полном объеме, отец имеет право на оставшуюся часть социального налогового вычета по расходам на обучение сына. Этот вывод подтверждает и Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2006 N 48-В05-29.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2007