Организация - налоговый агент своевременно представила налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган по месту учета, однако не включила в состав указанной декларации расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Влечет ли непредставление указанного расчета взыскание штрафа?

Ответ: В соответствии со ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа.

При этом непредставление отдельных составных частей налоговой декларации не влечет взыскание штрафа.

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), - лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Абзацем 2 п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного указанным Приказом, установлено, что лист 03 включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик является налоговым агентом.

Таким образом, указанный расчет является отдельной составной частью Декларации, которая в отдельных случаях может не представляться в налоговый орган.

Поэтому можно сделать вывод, что непредставление организацией - налоговым агентом указанного расчета не влечет взыскание штрафа.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Из определений понятий "налогоплательщик" (приведено в ст. 19 Кодекса) и "налоговый агент" (приведено в ст. 24 Кодекса) следует, что налогоплательщик уплачивает налоги, а налоговые агент удерживает налоги.

Из п. 1 ст. 80 Кодекса следует, что на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком, налоги уплачиваются, а на основании расчета, представляемого налоговым агентом (то есть налогового расчета), налоги удерживаются.

Следовательно, налоговые агенты не относятся к налогоплательщикам, и, соответственно, налоговые расчеты не относятся к налоговым декларациям.

Кроме того, из п. 1 ст. 80 Кодекса следует, что налоговый расчет является документом, необходимым для осуществления контроля за правильностью удержания налогов.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 24 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Статьей 126 Кодекса предусмотрено взыскание штрафа за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В связи с изложенным следует признать, что в рассматриваемом случае непредставление организацией - налоговым агентом расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), влечет взыскание штрафа по ст. 126 Кодекса.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.03.2007