Российская организация (ЗАО) в апреле 2006 г. выплатила дивиденды кипрской компании, владеющей 49% ее уставного капитала (49 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 руб.). Уставный капитал российской организации на момент начисления дивидендов составлял 10 000 руб. Вправе ли российская организация при налогообложении налогом на прибыль доходов кипрского участника в виде дивидендов применить ставку в размере 5%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 марта 2007 г. N 20-08/025562@

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) создание общества путем учреждения осуществляется по решению учредителей.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 208-ФЗ учредителями общества являются граждане и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении.

Учредительным документом общества на основании п. 1 ст. 11 Закона N 208-ФЗ является устав общества.

Устав общества должен содержать сведения, определенные п. 3 ст. 11 Закона N 208-ФЗ, в частности сведения о размере уставного капитала общества.

Порядок внесения изменений и дополнений в устав общества, а также утверждения устава общества в новой редакции предусмотрен ст. 12 Закона N 208-ФЗ.

Согласно п. 2 указанной статьи внесение в устав общества изменений и дополнений, в том числе изменений, связанных с увеличением уставного капитала общества, осуществляется по результатам размещения акций общества на основании решения общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала общества или решения совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества последнему принадлежит право принятия такого решения, согласно решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, иного решения, на основании которого осуществляется размещение акций и размещение эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, и зарегистрированного отчета об итогах выпуска акций либо, если в соответствии с федеральным законом процедура эмиссии акций не предусматривает государственную регистрацию отчета об итогах выпуска акций, выписки из государственного реестра эмиссионных ценных бумаг.

При увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций уставный капитал увеличивается на сумму номинальной стоимости размещенных дополнительных акций, а количество объявленных акций определенных категорий и типов уменьшается на число размещенных дополнительных акций определенных категорий и типов.

В п. 1 ст. 14 Закона N 208-ФЗ указано, что изменения и дополнения в устав общества подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 208-ФЗ изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Таким образом, в случае увеличения уставного капитала путем размещения дополнительных акций необходима государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.

В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100 000 долл. США;

б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, российская организация при налогообложении доходов кипрской компании в виде дивидендов не вправе применять ставку в размере 5%.

Следовательно, налогообложение доходов кипрской компании, выплаченных в апреле 2006 г., должно производиться по ставке 10%.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

21.03.2007