О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль единственным учредителем ООО, реализующим третьему лицу свою долю в ООО, состоящую из первоначального и дополнительного вклада (взноса), в случае если учредительные документы ООО в связи с внесением дополнительного вклада не зарегистрированы в установленном законодательством РФ порядке

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/2/44

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее. В соответствии с положениями п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества. Согласно п. 4 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации. Изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. В соответствии с положениями пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. <...> Участником общества с ограниченной ответственностью является единственный учредитель, реализующий третьему лицу свою долю в таком обществе, состоящую из первоначального и дополнительного вклада (взноса). Учитывая вышеизложенное, в случае если учредительные документы общества с ограниченной ответственностью в связи с внесением дополнительного вклада (взноса) учредителем в уставный капитал такого общества не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, то доход учредителя от реализации доли третьему лицу будет определяться как разница между ценой реализации доли и первоначальным (зарегистрированным) вкладом (взносом), то есть сумма дополнительного взноса (вклада) будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 06.03.2007