Организация строит фитнес-клуб. Для разработки дизайн-проекта интерьера заключен договор с физическим лицом на выполнение этого проекта. Исполнитель получает вознаграждение за эскизный дизайн-проект и рабочий дизайн-проект по факту подписания акта выполненных работ. Выступает ли в этой сделке организация в качестве налогового агента по НДФЛ? Вправе ли организация применить профессиональный налоговый вычет при отсутствии подтверждающих документов на затраты исполнителя в размере 30% от начисленного дохода или это право предоставлено только налоговому органу? Каковы сроки, порядок и состав представляемых сведений об удержании НДФЛ в налоговый орган?

Ответ: На основании п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Произведения дизайна и другие произведения изобразительного искусства являются объектами авторского права (п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Подпунктом 3 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что для целей НДФЛ доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в данном случае российская организация выступает в качестве налогового агента и обязана удерживать НДФЛ с выплачиваемых ею сумм доходов налогоплательщика.

Подпунктом 3 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в размере 30 процентов к сумме начисленного дохода. Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Следовательно, на основании положений п. 3 ст. 221 НК РФ автор произведения дизайна имеет право на получение профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ. В данной ситуации исходим из условия, что расходы на создание произведения не подтверждены автором документально, поэтому вычет по заявлению автора производится по нормативу, равному 30% от суммы начисленного дохода.

В случае документального подтверждения расходов вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов.

На основании п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц представляются в ИФНС по месту учета организации по форме 2-НДФЛ в соответствии с порядком, изложенным в Приказе ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (вместе с Рекомендациями по заполнению). Срок представления сведений о доходах физических лиц, полученных в течение налогового периода, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с Рекомендациями по заполнению (разд. III "Заполнение показателей Справки") в разд. 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из Справочника "Коды доходов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ). В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ), а в графе "Сумма вычета" - соответствующая сумма вычета.

На момент исчисления налоговой базы налоговый агент должен удержать НДФЛ с учетом предоставленных профессиональных вычетов при фактической выплате доходов физическому лицу (п. 3 ст. 221, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в представляемой в ИФНС справке по форме 2-НДФЛ по данной выплате физическому лицу в срок не позднее 1 апреля должны быть указаны сумма дохода, сумма профессионального вычета и сумма исчисленного и удержанного НДФЛ.

Н. А.Бережная

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

01.03.2007