Можно ли сумму доплат работнику до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности отнести к расходам при определении налога на прибыль, если такие доплаты не установлены трудовым или коллективным договором?

Ответ: Если такие доплаты не установлены трудовым или коллективным договором, то их нельзя отнести к расходам при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В ст. 255 Налогового кодекса РФ указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом установленный данной статьей перечень расходов на оплату труда не является закрытым, так как в п. 25 ч. 2 этой статьи сказано, что в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами. Однако при этом необходимо учитывать положения ст. 270 НК РФ, которой установлены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Из приведенных положений НК РФ следует, что налогоплательщик вправе учесть сумму доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, но только при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Такие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, 03.05.2012 N 03-03-06/2/47.

В случае если указанные выплаты не отражены в трудовых и (или) коллективных договорах, а, например, производятся на основании приказа руководителя, эти расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются. Такие разъяснения представлены в Письме Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/723.

Е. А.Соболева

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.06.2014