При заполнении графы 2 Книги учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, следует указывать дату и номер первичного документа. Реквизиты какого первичного документа указываются в этой графе при отражении операций по учету расходов, связанных с приобретением материалов для производственных нужд, а также расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации?

Ответ: В соответствии с п. 2.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н), в графе 2 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Согласно пп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 254 НК РФ определено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Кроме того, из норм пп. 1 и 2 данного пункта следует, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, а расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В частности, для учета материалов, списываемых в производство, используется форма N М-8 "Лимитно-заборная карта", для материалов, реализуемых на сторону, - формы N М-11 "Требование-накладная" и N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

Принимая во внимание, что расходы, связанные с приобретением материалов для производственных нужд, учитываются при исчислении единого налога по мере списания данных материалов в производство, в графе 2 Книги учета доходов и расходов указывается дата и номер первичного документа по форме N М-8 "Лимитно-заборная карта", служащего подтверждением их отпуска в производство.

При отражении в Книге учета доходов и расходов операций по учету расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в графе 2 указываются реквизиты первичных документов по форме N М-11 "Требование-накладная" или N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", отражающих факт продажи этих товаров.

В случае если факт оплаты вышеуказанных расходов был осуществлен после списания материалов в производство или реализации товаров, то в этом случае в графе 2 указываются дата и номер платежного поручения.

Поскольку расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты, в графе 2 Книги учета доходов и расходов отражаются реквизиты соответствующего платежного поручения.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007