Организация, применяющая общий режим налогообложения, получила аванс в счет предстоящей поставки товара в ноябре 2006 г. и осуществила его отгрузку в декабре того же года. С 1 января 2007 г. она перешла на упрощенную систему налогообложения. Признается ли объектом налогообложения по единому налогу остаток задолженности по оплате товара, поступивший от покупателя в январе 2007 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС возникает как на день получения организацией в период применения ею общего режима налогообложения аванса в счет предстоящей поставки товара, так и на день его отгрузки, т. е. в ноябре и декабре 2006 г. (п. п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ).

При реализации товара в счет ранее полученной частичной оплаты налоговая база по НДС определяется исходя из полной его стоимости (с учетом акцизов и без НДС) вне зависимости от наличия у покупателя задолженности по оплате на дату его отгрузки (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом суммы НДС, начисленные с сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товара, подлежат вычету с даты его отгрузки (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

После перехода с 1 января 2007 г. на упрощенную систему налогообложения указанная организация признается плательщиком единого налога и освобождается от уплаты НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При определении объекта налогообложения по единому налогу доходы от реализации, определяемые исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, учитываются на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 и п. 2 ст. 249 НК РФ).

Принимая во внимание, что указанные товары были реализованы организацией в период применения ею общего режима налогообложения, денежные средства, поступившие от покупателя в период применения упрощенной системы налогообложения в порядке погашения дебиторской задолженности, возникшей до перехода на этот специальный налоговый режим, при исчислении единого налога не учитываются, поскольку они были учтены при исчислении налоговой базы по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007