Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 150 квадратных метров, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Вправе ли она скорректировать базовую доходность при исчислении налоговой базы по ЕНВД в случае, если часть площади торгового зала в I квартале 2007 г. не использовалась в связи с проведением ремонта?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

При этом для целей гл. 26.3 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

Для исчисления суммы единого налога в отношении указанного вида предпринимательской деятельности в качестве физического показателя применяется площадь торгового зала с использованием базовой доходности в сумме 1800 руб. в расчете на 1 квадратный метр его площади в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Подпунктом 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ установлено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

В силу п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под К2 понимается корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Таким образом, базовая доходность в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, установлена в размере 1800 руб. в месяц, которая может быть скорректирована на корректирующий коэффициент К2.

Данный коэффициент устанавливается с учетом совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности. При этом корректировка физического показателя, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД и определяемого на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, не предусматривается.

Следовательно, организация, осуществляющая указанный вид предпринимательской деятельности, не вправе корректировать базовую доходность в связи с неиспользованием части торгового зала в период проведения ремонта.

Вместе с тем при исчислении налоговой базы она вправе исключить из площади торгового зала временно не используемую для осуществления розничной торговли в связи с ремонтом площадь при условии наличия у нее подтверждающих документов, и в частности договора подряда на ремонт помещения. Аналогичная точка зрения содержится в п. 6 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007