Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров. Других видов предпринимательской деятельности она не осуществляет. Признаются ли объектом налогообложения по налогу на прибыль проценты, полученные организацией с заемщика в соответствии с договором займа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Подпунктом 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

При этом уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В силу п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, организация, являющаяся плательщиком ЕНВД в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от данной предпринимательской деятельности (пп. 6 п. 2 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Учитывая, что доходы в виде процентов, полученных по договору займа, являются внереализационным доходом, получение которого не связано с осуществлением предпринимательской деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При этом указанная организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и предпринимательской деятельности, в отношении которой она уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 10 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007