Строительная организация (субподрядчик) выполнила работы для генерального подрядчика. Поскольку заказчик не оплатил выполненные работы, генподрядчик и субподрядчик заключили с ним договор о переводе долга с генподрядчика на заказчика. С какого момента у субподрядчика возникает обязанность по исчислению и уплате сумм НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, операции по реализации строительных работ, выполненных субподрядчиком, признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Обложению НДС подлежит стоимость этих работ, определяемая в соответствии с договором подряда, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ и ст. 709 ГК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи работ в соответствии с первичным документом по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении Унифицированных форм первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Учитывая, что генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, вышеназванный момент определяется на день подписания акта о приеме выполненных работ заказчиком и генподрядчиком (п. 3 ст. 706 ГК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом дата оплаты заказчиком этих работ в соответствии с договором о переводе долга с генподрядчика на заказчика для указанных целей значения не имеет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

27.02.2007