Российская организация ошибочно удержала и перечислила в бюджет НДС при оплате выполненных иностранной организацией работ по ремонту автомобиля, находящегося за пределами территории Российской Федерации. Впоследствии российская организация получила требование иностранной организации перечислить ей необоснованно удержанный НДС. Сможет ли российская организация вернуть из бюджета ошибочно уплаченный ею как налоговым агентом НДС, если она удовлетворит вышеуказанное требование иностранной организации?

Ответ: Если российская организация, ошибочно удержавшая и перечислившая в бюджет НДС со стоимости выполненных иностранной организацией работ по ремонту автомобиля, находящегося за пределами РФ, по собственной инициативе или по требованию иностранной организации уплатит иностранной организации необоснованно удержанную у нее сумму НДС, такая российская организация будет вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате указанной суммы НДС как излишне уплаченной.

Обоснование: Как следует из п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 указанной статьи, территория Российской Федерации не признается местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Поскольку иностранная организация выполнила работы по ремонту автомобиля, находящегося за пределами территории Российской Федерации, местом реализации указанных работ территория Российской Федерации не признается, следовательно, такие работы в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ установленные данной статьей правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Пленум ВАС РФ в п. 34 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что, если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в двух случаях: если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего; если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога.

Учитывая вышеизложенное, надлежит прийти к выводу, что, если российская организация перечислит иностранной организации сумму необоснованно удержанного у нее НДС, российская организация, на основании ст. 78 НК РФ, будет вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате указанной суммы НДС как излишне уплаченной.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.10.2013