Арбитражный суд, признав незаконным решение налогового органа о взыскании с налогоплательщика налога, в резолютивной части решения суда указал на обязанность налогового органа вернуть налогоплательщику из бюджета соответствующую сумму налога. Вправе ли налоговый орган на основании ст. ст. 78 и 79 НК РФ самостоятельно зачесть подлежащую возврату налогоплательщику на основании решения суда сумму налога в счет погашения имеющейся у него недоимки по иным налогам?

Ответ: Если в резолютивной части решения арбитражного суда о признании незаконным решения налогового органа о взыскании с налогоплательщика налога указано на обязанность налогового органа вернуть налогоплательщику из бюджета соответствующую сумму налога, налоговый орган не вправе самостоятельно зачесть указанную сумму налога в счет погашения имеющейся у налогоплательщика недоимки по иным налогам.

Обоснование: Согласно п. 3 ч. 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в резолютивной части решения арбитражного суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Пленум ВАС РФ в п. 82 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту - Постановление N 57) разъяснил, что в силу п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ суд, установив, что во исполнение незаконного решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов. Такой судебный акт в части обязания налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы подлежит исполнению в том же порядке, что и судебный акт по имущественному требованию, предусматривающий взыскание названных сумм из бюджета.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 79 Налогового кодекса РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ (п. 5 которой налоговые органы наделены правом производить зачет самостоятельно).

Однако, как указал Пленум ВАС РФ в п. 35 Постановления N 57, установленные ст. ст. 78 и 79 НК РФ правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам распространяются исключительно на случаи возврата излишне уплаченного (взысканного) налога налоговым органом в административном порядке и не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, поскольку решение суда о признании незаконным решения налогового органа о взыскании с налогоплательщика налога подлежит исполнению (в части обязания налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы) в том же порядке, что и судебный акт по имущественному требованию, предусматривающий взыскание названных сумм из бюджета, налоговый орган не вправе самостоятельно на основании ст. ст. 78 и 79 НК РФ зачесть налог, подлежащий возврату налогоплательщику согласно решению суда, в счет погашения имеющейся у налогоплательщика недоимки по иным налогам.

Осуществление налоговым органом такого самостоятельного зачета будет противоречить ч. 1 ст. 16 АПК РФ и ст. 7 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", предусматривающим, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.10.2013