Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ (п. 1 ст. 2) дополнил ст. 150 НК РФ, устанавливающую освобождение от налогообложения НДС товаров, ввозимых на территорию РФ, п. 12, которым предусматривается, что освобождается от уплаты НДС ввоз на таможенную территорию РФ судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

Российская организация 20.01.2006 ввезла суда, которые будут использоваться ею для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг. Такие суда, согласно п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ (в ред. Федерального закона от 20.12.2005 N 168-ФЗ), должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Федеральный закон N 168-ФЗ был опубликован в "Парламентской газете" и "Российской газете" 23.12.2005. Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона N 168-ФЗ установлено, что ст. 2 данного Федерального закона, вносящая изменения в ст. 150 НК РФ, вступает в силу с 01.01.2006, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по НДС для указанной российской организации, осуществляющей ввоз судов, согласно п. 1 ст. 163 НК РФ является месяц.

Пунктом 4 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Учитывая изложенное, каким образом исходя из нижеперечисленных вариантов определяется порядок вступления в силу изменений, внесенных в ст. 150 НК РФ Федеральным законом N 168-ФЗ, а также с какого момента организация вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС при ввозе судов на таможенную территорию РФ, предусмотренным п. 12 ст. 150 НК РФ, а именно:

вправе ли была организация, осуществляющая ввоз судов 20.01.2006, применять положения п. 12 ст. 150 НК РФ, считая, что изменения, внесенные Федеральным законом N 168-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2006 (так как в п. 2 ст. 4 Федерального закона N 168-ФЗ указано о его вступлении в силу с 01.01.2006), а также учитывая, что данные изменения улучшают положения налогоплательщиков (согласно п. 4 ст. 5 НК РФ), или

освобождение от уплаты НДС, предусмотренное п. 12 ст. 150 НК РФ, подлежит применению только с 24.01.2006, так как изменения, внесенные Федеральным законом N 168-ФЗ в ст. 150 НК РФ, вступают в силу с 24.01.2006, или

изменения, внесенные Федеральным законом N 168-ФЗ в ст. 150 НК РФ, вступают в силу с 24.01.2006, но подлежат применению только с 01.02.2006, то есть с начала очередного налогового периода по НДС?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 20.12.2005 N 168-ФЗ (далее - Закон) ст. 2 Закона, вносящая изменения в Налоговый кодекс РФ, вступает в силу с 01.01.2006, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Закон был опубликован в "Парламентской газете" и "Российской газете" 23.12.2005. Следовательно, внесенные в НК РФ изменения вступают в силу 24.01.2006.

В то же время общие правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлены в ст. 5 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц. При этом, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Закон официально опубликован 23.12.2005, и, значит, изменения, внесенные Законом, могут вступить в силу только после 24.01.2006 с началом нового налогового периода по НДС. Таким образом, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не подлежат обложению НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации с 01.02.2006.

Пунктом 4 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размер ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В связи с этим следует отметить Письмо УФНС России по Московской области от 26.02.2006 N 19-42-И/0211@. В Письме указано, что изменение, внесенное Законом в ст. 150 НК РФ, хотя и улучшает положение налогоплательщиков, не может применяться с 01.01.2006. Так, п. 2 ст. 4 Закона, говорящей о вступлении в силу изменений в НК РФ, не содержит никаких положений, придающих данным изменениям обратную силу. В Законе не сказано, что действие новых положений распространяется на правоотношения с 01.01.2006. Поэтому обратную силу новые нормы не имеют.

Таким образом, организация, осуществляющая ввоз судов 20.01.2006, применять положения п. 12 ст. 150 НК РФ, считая, что изменения, внесенные Законом вступили в силу с 01.01.2006, а также учитывая, что данные изменения улучшают положения налогоплательщиков (согласно п. 4 ст. 5 НК РФ), была не вправе, так как изменения, внесенные Законом в ст. 150 НК РФ, вступили в силу 24.01.2006, но подлежат применению только с 01.02.2006, то есть с начала очередного налогового периода по НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.02.2007