Организация в силу объективных обстоятельств реализовала товар на экспорт по цене ниже фактической цены приобретения. Пакет документов, подтверждающих право на применение организацией налоговой ставки по НДС в размере 0%, собран в пределах 180 дней. Документы и экспортная декларация представлены в налоговую инспекцию. Может ли налоговый орган отказать организации в вычете сумм НДС, предъявленных поставщиками экспортированных товаров, на том основании, что у организации фактически отсутствует прибыль от данной сделки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В рассматриваемом случае организация реализует товар на экспорт, то есть осуществляет операции, подлежащие налогообложению по ставке НДС 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном данной статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вычеты сумм налога, предусмотренные п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Как следует из вопроса, организация реализовала товар на экспорт по цене ниже цены приобретения товара, при этом все условия для применения вычетов по данному товару организация выполнила.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.02.2006 N 12669/05, факт реализации товара на экспорт по цене ниже цены приобретения товара у российского поставщика, включающей НДС, сам по себе не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности.

То есть в рассматриваемой ситуации налоговый орган не вправе отказать организации в вычете сумм НДС. При этом если налоговым органом будет доказана недобросовестность налогоплательщика, которая заключается в том, что единственной выгодой от сделки является получение из бюджета НДС в виде налоговых вычетов, то вычеты сумм НДС не могут быть предоставлены.

Аналогичную позицию занимает и ФАС Московского округа в Постановлениях от 31.08.2006 N КА-А40/8082-06 и от 02.06.2006 N КА-А40/4779-06, указывая, что факт продажи товара на экспорт по цене ниже цены приобретения не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных налогоплательщиком сделок, так как при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению НДС, уплаченный поставщику.

В свою очередь, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30.10.2006 N А17-999/5-2006 указал, что сам по себе факт получения организацией небольшой экономической выгоды от сделки не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

16.02.2007