Должна ли организация, применяющая УСН, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, если ею при осуществлении деятельности агента получен счет-фактура от поставщика?

Ответ: Организация, применяющая УСН, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, если ею при осуществлении деятельности агента получен счет-фактура от поставщика, не должна. С 01.01.2014 тем не менее правовое регулирование данного вопроса изменяется на противоположное, и организация, применяющая УСН, становится обязанной вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по деятельности на основании агентского договора, если ею при осуществлении деятельности агента получен счет-фактура от поставщика.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Как следует из изложенного, обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур установлена НК РФ в отношении налогоплательщика НДС.

Организация, применяющая УСН, не является налогоплательщиком НДС, а значит, данная обязанность на нее не распространяется, в том числе если при осуществлении деятельности агента ею получен счет-фактура от поставщика.

Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его ведения приведены в Приложении N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

Пунктом 1 Правил установлено, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде.

Организация, применяющая УСН, налогоплательщиком НДС не является и, следовательно, по смыслу п. 1 Правил не обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, даже если ею при осуществлении деятельности агента получен счет-фактура от поставщика.

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" ст. 169 НК РФ дополнена п. 3.1, согласно которому лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

В силу ч. 3 ст. 24 Федерального закона N 134-ФЗ данное изменение вступает в силу с 01.01.2014.

Анализируя изложенное изменение, следует заключить, что оно напрямую влияет на правовое регулирование рассматриваемого вопроса, и с 01.01.2014 вводится обязанность для всех лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если имеет место выставление и (или) получение налогоплательщиками счетов-фактур при осуществлении данной деятельности.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.10.2013