Транспортная организация оказывает услуги как перевозчик в международном автомобильном (железнодорожном) сообщении между субъектами Российской Федерации, Калининградской областью и государствами Западной Европы с предоставлением льгот в соответствии с российским законодательством. На основании каких документов и в каком порядке облагаются налогом на добавленную стоимость перевозки пассажиров и багажа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

При этом п. 3 ст. 157 НК РФ устанавливает, что положения настоящей статьи применяются с учетом положений п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в пп. 7 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При оказании услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 НК РФ, представляются документы, указанные в п. 6 ст. 165 НК РФ.

При использовании иных перевозочных документов обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, на основании вышеуказанных норм налогового законодательства НДС облагается полная стоимость транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа, осуществляемой как за пределами Российской Федерации, так и по ее территории, с учетом льгот, предусмотренных п. 2 ст. 157 НК РФ.

В. П.Колодий

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.02.2007