Иностранной организацией, имеющей представительство в Российской Федерации, заключен договор на оказание информационных услуг с российской организацией. Иностранная компания не исчисляет и не уплачивает НДС по месту постановки ее представительства на учет, а выставляет платежные документы за указанные услуги без НДС. В каких случаях исчисление НДС при выплате дохода за оказанные услуги и перечисление его в бюджет должно производиться российской организацией (налоговым агентом)?

Ответ: В отношении информационных услуг применяется положение пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности их покупателя. Иностранная компания оказывает информационные услуги российской организации, действующей на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, в связи с чем местом реализации данных услуг является Российская Федерация и, следовательно, они облагаются НДС.

В силу п. 3 ст. 166 НК РФ общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, вышеуказанные нормы НК РФ устанавливают два способа исчисления и уплаты в бюджет НДС по операциям, реализуемым иностранной организацией и признаваемым объектом обложения НДС: уплата налога самим иностранным налогоплательщиком либо его налоговым агентом. При этом применение того или иного способа НК РФ ставит в прямую зависимость от факта постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика (плательщика НДС).

Статьей 144 НК РФ установлено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Таким образом, постановка на учет привязана к обособленному подразделению иностранной организации, непосредственно осуществляющему предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН и КПП.

В связи с этим иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах по указанному основанию и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения, должна самостоятельно исчислять НДС по облагаемым операциям, которые реализует подразделение, и уплачивать НДС по месту постановки на учет.

Если же иностранная организация непосредственно без участия представительства сама оказывает услуги, местом реализации которых в силу ст. 148 НК РФ является территория РФ, но при этом состоит на налоговом учете в связи с наличием представительства (отделения), которое никоим образом не задействовано в оказании данных услуг, то исчисление НДС при выплате дохода такой организации и перечисление его в бюджет производятся налоговым агентом (ст. 161 НК РФ).

В. П.Колодий

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.02.2007