О представлении организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 г., если организация подала заявление на применение с 2011 г. нулевой ставки, но в декларации указала ставку 20%
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18727
В Федеральную налоговую службу поступили вопросы о порядке применения положений ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, в ситуации, когда ею до 31.12.2011 поданы в налоговый орган заявление на применение с 2011 г. ставки налога на прибыль в размере 0 процентов и копии лицензий на осуществление медицинской деятельности. При этом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 г. была представлена в налоговый орган с исчислением налога на прибыль по ставке 20 процентов. Уточненная налоговая декларация с применением налоговой ставки 0 процентов представлена в налоговый орган в апреле 2012 г. одновременно со сведениями, предусмотренными п. 6 ст. 284.1 Кодекса.
Разъяснения порядка применения в данном случае ст. 284.1 Кодекса даны Министерством финансов Российской Федерации в Письме от 06.08.2013 N 03-03-10/31492. В частности, ст. 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.
Частью 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 г. налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации не позднее 31 декабря 2011 г. вправе были представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 6 ст. 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные гл. 25 Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса;
- о численности работников в штате организации;
- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста (далее - сведения).
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса.
Таким образом, п. 6 ст. 284.1 Кодекса распространяется на организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов.
Пунктом 1 ст. 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
В связи с этим если организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, соблюдены все условия, установленные п. 3 ст. 284.1 Кодекса, то она могла воспользоваться правом представления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 г. с применением налоговой ставки в размере 0 процентов при условии направления в налоговый орган сведений, предусмотренных п. 6 ст. 284.1 Кодекса, не позднее даты представления такой уточненной налоговой декларации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. В.ЕГОРОВ
18.10.2013