Организация 1 (лицензиат) заключила лицензионный договор на предоставление права использования изобретения организации 2 (лицензиару), согласно которому организация 1 обязывалась ежемесячно выплачивать вознаграждение лицензиару. Выплаты начались до момента государственной регистрации лицензионного договора, при этом организация 1 уже начала использовать права на изобретение. При исчислении налога на прибыль организация отнесла уплаченное вознаграждение в состав расходов. Обоснованна ли позиция организации?

Ответ: Лицензиат правомерно включал в расходы при исчислении налога на прибыль ежемесячные выплаты, осуществляемые им по лицензионному договору на предоставление права использования изобретения до государственной регистрации данного лицензионного договора. Данная позиция сложилась в арбитражной практике. Однако существуют разъяснения Минфина России, в которых выражена противоположная точка зрения.

Обоснование: Статья 1367 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что по лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

В силу ст. 1369 ГК РФ договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Так, НК РФ в пп. 37 п. 1 ст. 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В Письме Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727 указано, что для признания ежемесячных выплат за пользование изобретением лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.

В судебной практике сформировалась позиция, что возможно включение в состав расходов затрат, понесенных до государственной регистрации лицензионного договора.

Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009 (Определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела N А43-40137/2009 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) суд, рассматривающий схожее дело, указал, что положения гл. 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом нахождения спорного права на балансе общества. Также ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.12.2010 N А53-7659/2010 отметил, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия для учета расходов наличие регистрации договоров (соглашений) (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что рассматриваемый лицензионный договор подлежит государственной регистрации, затраты, понесенные до совершения государственной регистрации, правомерно отнести в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2013