Организация (арендатор) заключила договор аренды земельного участка, на котором располагалось здание, и начала вносить арендные платежи после государственной регистрации данного договора, при этом на здание государственная регистрация оформлена не была. Правомерно ли учесть в составе расходов при исчислении налогов на прибыль арендные платежи, если государственная регистрация на здание отсутствовала?

Ответ: Организация вправе включать в налоговую базу по налогу на прибыль арендные платежи по договору аренды земельного участка, зарегистрированному в установленном порядке, несмотря на то что здание на этом участке не прошло государственной регистрации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

А также согласно п. 2 ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

На основании п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

В Письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/152 разъясняется, что учет в составе расходов для целей налогообложения прибыли арендных платежей за арендуемый земельный участок не зависит от наличия государственной регистрации недвижимого имущества, находящегося на данном земельном участке.

Таким образом, организация вправе включать в налоговую базу по налогу на прибыль арендные платежи по договору аренды земельного участка, зарегистрированному в установленном порядке, несмотря на то что здание на этом участке не прошло государственной регистрации.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2013