О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организацией - аффилированным лицом иностранной организации - резидента США при выплате доходов в виде процентов иностранной организации и при получении доходов в виде процентов по договорам займа с российскими организациями

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 января 2007 г. N 03-03-06/1/23

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее. <...> ЗАО, признаваемое в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации - резидента США, владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала названной российской организации (далее - ЗАО), выдает займы организациям, являющимся дочерними или зависимыми по отношению к ней (далее - Заемщики). 1. В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при возникновении указанных в данном пункте обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по долговым обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к расходам осуществляются с учетом особенностей, установленных ст. 269 Кодекса. В частности, согласно положениям п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса по ставке налога 15 процентов. В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 Кодекса. 2. В целях п. 2 ст. 269 Кодекса при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, уплаченной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, страховые пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях Кодекса и, следовательно, учитываются при определении величины собственного капитала в целях ст. 269 Кодекса. 3. Доходы ЗАО в виде процентов по договорам займа, как это предусмотрено п. 6 ст. 250 Кодекса, учитываются ЗАО при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов, облагаемых по ставке налога 24 процента. При этом следует учитывать, что налогообложение у источника выплаты доходов российских организаций в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, Кодексом не предусмотрено. 4. Что касается применимости в рассматриваемой ситуации положений статей "Проценты" и "Дивиденды" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор), необходимо учитывать, что данные статьи применяются к лицам, фактически имеющим право на проценты или дивиденды и являющимся налоговыми резидентами США. Принимая во внимание, что лицом, фактически имеющим право на получение процентного дохода по договорам займа с российскими организациями, является ЗАО, налогообложение рассматриваемых доходов не регулируется положениями Договора.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 23.01.2007