Организация, применявшая общий режим налогообложения, в декабре 2006 г. вывезла товары в таможенном режиме экспорта. С 1 января 2007 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Признается ли она плательщиком НДС в отношении указанной операции, в случае если полный пакет документов на 181-й день считая с даты помещения товаров под этот таможенный режим собран не был?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ.

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 данной статьи (абз. 2 п. 9 данной статьи).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая, что организация не собрала полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению НДС по ставкам 10 или 18%. При этом моментом определения налоговой базы является день отгрузки этих товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Поскольку момент определения налоговой базы по НДС, установленный пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, приходится на период применения организацией общего режима налогообложения (декабрь 2006 г.), она признается плательщиком НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007