Организация, предполагающая реализовать на территории РФ в январе 2007 г. партию сигарет с фильтром в количестве 10 000 пачек, уведомила налоговый орган по месту учета о своем решении установить максимальную розничную цену в размере 40 руб. за пачку (по 20 штук сигарет в каждой пачке). В каком порядке определяется сумма акциза?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачная продукция признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., гл. 22 НК РФ была дополнена ст. 187.1 НК РФ, а в ст. ст. 187 и 193 НК РФ внесены соответствующие изменения и дополнения.

В силу п. 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) налогообложение сигарет с фильтром осуществляется по налоговой ставке 100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 187 НК РФ установлено, что налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.

При этом максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) в целях гл. 22 НК РФ понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (п. 2 ст. 187.1 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ, операции по реализации сигарет с фильтром подлежат налогообложению исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении и комбинированной ставки, размер которой должен быть не ниже 115 руб. 00 коп. за 1000 штук (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Для расчета суммы акциза предварительно определяется количество сигарет. Оно равно 200 000 шт. (10 000 пачек х 20 шт/пачка). Сумма акциза по сигаретам, исчисленная по твердой ставке (100 руб. за 1000 шт.), равна 20 000 руб. (200 000 шт. / 1000 шт. х 100 руб.). Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены за пачку на количество пачек и равна 400 000 руб. (40 руб. х 10 000 пачек). Сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке (5% расчетной стоимости), равна 20 000 руб. (400 000 х 5% / 100%).

Общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 40 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб.). В расчете на 1000 штук ставка акциза составляет 200 руб. (40 000 руб. / (200 000 шт. / 1000 шт.)), что больше 115 руб. за 1000 шт.

Следовательно, сумма акциза, исчисленная исходя из комбинированной ставки на дату отгрузки реализованных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ), подлежит уплате в бюджет в сумме 400 000 руб.

В 2006 г. операции по реализации сигарет с фильтром подлежали обложению акцизом по комбинированной ставке, которая складывалась из твердой ставки в размере 78 руб. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов от отпускной цены.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007