Признается ли объектом налогообложения земельный участок, находящийся в собственности физического лица, в отношении которого установлен сервитут в целях обеспечения водоснабжения соседних участков?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (п. п. 1 и 2 ст. 390 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.

Обременение земельного участка сервитутом не лишает собственника участка прав владения, пользования и распоряжения этим участком (п. 2 ст. 274 ГК РФ).

Пунктом 6 ст. 23 Земельного кодекса РФ установлено, что собственник земельного участка, обремененного частным сервитутом, вправе требовать соразмерную плату от лиц, в интересах которых установлен сервитут, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Таким образом, земельный участок, принадлежащий физическому лицу на праве собственности, признается объектом налогообложения земельным налогом на основании п. 1 ст. 389 НК РФ.

Учитывая, что обременение земельного участка сервитутом не лишает его собственника прав владения, пользования и распоряжения этим имуществом, земельный участок, на который установлен сервитут, подлежит обложению земельным налогом в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 31 НК РФ.

При этом кадастровая стоимость такого земельного участка в целях исчисления земельного налога может быть уменьшена, а кадастровая стоимость соседних земельных участков - увеличена, поскольку собственник земельного участка, обремененного частным сервитутом, вправе требовать соразмерную плату от лиц, в интересах которых он установлен (п. 2 ст. 274 ГК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007