Признается ли физическое лицо плательщиком земельного налога в отношении находящегося в его собственности земельного участка, на который установлена ипотека по договору о залоге?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" установлено, что по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом. Залогодателем может быть сам должник по обязательству, обеспеченному ипотекой, или лицо, не участвующее в этом обязательстве (третье лицо). Имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 5 названного Федерального закона по договору об ипотеке может быть заложено недвижимое имущество, указанное в п. 1 ст. 130 ГК РФ, права на которое зарегистрированы в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе на земельные участки, за исключением земельных участков, указанных в ст. 63 названного Федерального закона.

Ипотека как обременение имущества, заложенного по договору об ипотеке, возникает с момента заключения этого договора (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 102-ФЗ).

Таким образом, физическое лицо, обладающее земельным участком на праве собственности, признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 388 НК РФ).

С момента заключения договора об ипотеке право собственности залогодателя на заложенное имущество ограничивается правом владения и пользования (п. 1 ст. 209 ГК РФ, п. 1 ст. 1 и п. 2 ст. 11 Федерального закона N 102-ФЗ). При обременении заложенного имущества правами залогодержателя право собственности на предмет залога к последнему не переходит.

Кроме того, заложенные земельные участки не признаются изъятыми из оборота в соответствии с законодательством РФ, а также ограниченными в обороте в соответствии с законодательством РФ по основаниям, предусмотренным пп. 2 - 5 п. 2 ст. 389 НК РФ.

Следовательно, физическое лицо признается плательщиком земельного налога в отношении находящегося в его собственности земельного участка, на который установлена ипотека в силу договора о залоге, на основании п. 1 ст. 388 НК РФ, поскольку отсутствие у него права распоряжения этим имуществом не ограничивает его прав владения и пользования.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007