В каком порядке подлежат обложению акцизом в 2007 г. операции по реализации нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ организацией, имеющей свидетельство, в случае если эти нефтепродукты были отгружены ей в декабре 2006 г., но приобретены в собственность в январе 2007 г.?

Ответ: В соответствии с ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2007 г., по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г., и по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) после указанной даты, которые были отгружены налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно, и реализованным за пределы РФ, применяются положения гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 г.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ (в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 г.) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается приобретение нефтепродуктов в собственность.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 183 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, предусмотренным пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории РФ, в порядке, предусмотренном ст. 184 НК РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней (абз. 4 п. 2 ст. 184 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.

Таким образом, к операциям, являющимся объектом налогообложения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта, в случае если эти нефтепродукты были отгружены в декабре 2006 г., но приобретены в собственность в январе 2007 г., применяются положения гл. 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 г.

Указанные операции освобождаются от обложения акцизом на основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ в порядке, установленном ст. 184 НК РФ. А именно при условии представления в налоговый орган по месту учета документов, подтверждающих факт экспорта этих нефтепродуктов, в течение 180 дней со дня их реализации в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ, а также поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007