Российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ввезла товары из Республики Беларусь. В каком порядке подлежат обложению НДС такие операции?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Пунктом 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004) (далее - Положение) установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

В силу п. 2 указанного раздела для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 названного раздела).

Таким образом, российская организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, признается плательщиком НДС в отношении операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ из Республики Беларусь (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 разд. I Положения).

Такие операции подлежат обложению НДС на дату принятия на учет ввезенных товаров исходя из их стоимости (включая затраты на транспортировку и доставку, сумму акциза для подакцизных товаров) по ставкам, установленным ст. 164 НК РФ.

Указанные суммы НДС уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет (п. 5 разд. I Положения). Эти суммы учитываются в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении единого налога на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и признаются по мере списания этих товаров в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) или на дату получения дохода от их реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007