Организация, имеющая свидетельство, в 2007 г. ввезла на таможенную территорию РФ автомобильный бензин с октановым числом свыше "80", выпущенный в свободное обращение, для его дальнейшей реализации. Следует ли ей уплачивать акциз? Если да, то подлежит ли он вычету?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Пунктом 1 ст. 194 НК РФ определено, что сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи (абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. 200 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ (в редакции названного Федерального закона) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по акцизам в 2007 г. на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Операции по ввозу автомобильного бензина с октановым числом более "80" подлежат обложению акцизом исходя из объема ввозимых товаров в натуральном выражении и налоговой ставки 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну (пп. 1 п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 и п. 1 ст. 194 НК РФ).

В случае если ввезенные товары предназначены для последующей реализации, а не для использования в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, указанные суммы акциза учитываются в их стоимости и вычету не подлежат (абз. 2 п. 2 ст. 199 и п. 2 ст. 200 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ)).

При этом не важно, имеется ли у налогоплательщика свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку с вступлением с 1 января 2007 г. в силу вышеупомянутого Федерального закона ст. 179.1 НК РФ, предусматривавшая выдачу свидетельства налогоплательщикам, осуществлявшим операции с нефтепродуктами, признана утратившей силу.

Ранее вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ, предоставлялся только тем лицам, которые имели свидетельство, при условии представления ими документов, поименованных в п. 10 ст. 201 НК РФ (п. 10 ст. 200 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007