Организация-арендатор оплачивает услуги сторонней организации (агентства недвижимости) по подбору жилого помещения для проживания иностранных сотрудников. Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на оплату указанных услуг, а также расходы в виде арендной платы за жилье?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 января 2007 г. N 21-11/003922@.б

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце имеется в виду ст. 779 ГК РФ, а не ст. 770.

На основании п. 1 ст. 770 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных затрат за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

При этом следует иметь в виду, что расходы организации могут учитываться для целей обложения налогом на прибыль только при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, расходы организации-арендатора в виде затрат на оплату услуг сторонней организации (агентства недвижимости) по подбору жилого помещения, в виде арендной платы за жилье для проживания иностранных сотрудников российской организации для целей налогообложения прибыли не учитываются, так как они не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

18.01.2007