Автор - физическое лицо заключил договор с Российским авторским обществом об управлении его имущественными правами на коллективной основе. Вправе ли автор, получающий доходы от выдачи разрешений на использование произведений, получить профессиональные налоговые вычеты?

Если автор подаст заявление на получение налоговых вычетов в 2006 г., будут ли профессиональные налоговые вычеты предоставляться по доходам, начисленным в текущем году, а также за предыдущие 2004 и 2005 гг.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 января 2007 г. N 18-12/3/03919@

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1).

Согласно ст. 4 Закона N 5351-1 автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение.

Автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (ст. 16 Закона N 5351-1).

На основании ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора.

Что касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 Закона N 5351-1 исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав.

В ст. 37 Закона N 5351-1 определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

В целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно, на основании ст. 44 Закона N 5351-1 могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе, в частности, такой организацией является Российское авторское общество.

В соответствии со ст. 46 Закона N 5351-1 организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, выполняет функции по согласованию с пользователями размеров выплачиваемых вознаграждений, сбору этих вознаграждений, а также распределению и выплате собранных сумм вознаграждений обладателям авторских и смежных прав.

Налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых Российским авторским обществом авторам и исполнителям на основании договора об управлении имущественными правами автора на коллективной основе, производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, по налоговой ставке 13%.

При исчислении НДФЛ в отношении данного вида дохода налоговая база уменьшается, в частности, на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ.

В п. 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы нельзя подтвердить документально, они принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 НК РФ нормативами.

В частности, за создание автором музыкальных произведений, кроме музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле - и видеофильмов и театральных постановок, применяется норматив затрат в размере 25% к сумме начисленного вознаграждения.

Указанные налогоплательщики реализуют свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи заявления налоговому агенту.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце имеется в виду п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, а не п. 8 ст. 78.

Согласно ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом на основании п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о возврате уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо вправе обратиться к налоговому агенту - Российскому авторскому обществу для получения профессионального налогового вычета по доходам, полученным им по договору об управлении имущественными правами автора на коллективной основе, и осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ за 2004 - 2006 гг., представив соответствующие письменные заявления.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

18.01.2007